Если упрощенец выступает в качестве подрядчика и передает выполнение части работ третьему лицу, он может заключить договор субподряда или посреднический договор. В любом случае есть важные нюансы.
Предприятия на «упрощенке», работающие по договору подряда, могут нанимать другие предприятия или индивидуальных предпринимателей для выполнения определенных работ. При определении налоговой базы в рамках упрощенной системы налогообложения учитывается вся выручка предприятия. Это необходимо учитывать при выборе варианта сотрудничества между подрядчиком и третьим контрагентом.
Субподрядные работы.
Компании на упрощенной системе налогообложения с налоговой базой по передаче части субподряда должны помнить, что их доходы рассчитываются исходя из общей стоимости работ и не должны превышать установленный лимит. В 2011 году этот лимит составляет 60 млн рублей 1.
Выручка подрядчика — это все деньги, перечисленные заказчиком, независимо от того, кто выполняет проект — сам подрядчик или третья сторона. Даже если компания передает большую часть своей деятельности субподрядчику, она может потерять право на применение упрощенной системы налогообложения, если ее выручка превысит установленный лимит.
Пример В марте 2011 года клиент заключил договор со строительной компанией на строительство дома. Стоимость договора составляла 65 000 000 рублей. В соответствии с условиями договора клиент оплатил первоначальный взнос в размере 30 000 000 рублей в апреле и перечислил оставшиеся 35 000 000 рублей фрикционным методом в ноябре после завершения строительства.
В течение первого и второго триместров строительная компания работала самостоятельно, но в третьем квартале (сентябрь 2011 года) наняла субподрядчика для выполнения отделочных работ в построенном доме. Субподрядчик выполнил работы в октябре и получил от строительной компании оплату в размере 7 000 000 рублей.
В 2011 году строительная компания получила выручку исключительно от выполнения работ по данному договору. Выручка компании по итогам 2011 года составила: 30 000 000 + 35 000 000 = 65 000 000 рублей (оплата за работу субподрядчика не учитывается).
Компания теряет право на применение «упрощенки» сверх порога выручки (60 000 000 рублей) и обязана перейти на общую схему с IV квартала 2011 года, так как ее выручка превысила порог в ноябре 2011 года.
Определение налоговой базы.
Если подрядчик при определении базы по УСН применяет объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то он вправе учесть расходы как в собственных расходах, так и в расходах субподрядчика 3. При этом расходы должны быть обоснованными, документально подтвержденными, а производимые работы и услуги должны быть направлены на приобретение 4.
Если «упрощенный» сбор с подрядчиков является доходом, то все суммы, полученные заказчиком (в том числе перечисленные за работу субподрядчика), должны быть включены в упрощенный сбор 5. В этом случае с доходов, включая третьих лиц, следует уплатить 6%.
Экономический вариант — стать посредником
Чтобы избежать риска превышения лимита доходов и уплаты налога с доходов других лиц (в случае с субподрядчиками), подрядчики могут выступать в качестве посредников между заказчиком и третьими лицами. Задача. При такой форме сотрудничества подрядчик должен составить два договора Один — обычный — на выполнение работы самим подрядчиком, а второй посреднический — поскольку работа передается третьему лицу. Подрядчики, выступающие в качестве посредников (например, представители, делегаты, поручители), не могут рассчитывать свой доход по третьему 6. В упрощенную налоговую базу включается только вознаграждение посредника.
В качестве примера можно привести строительную компанию, заключившую договор с компанией-заказчиком на строительство дома. Стоимость договора составляет 40 000 000 рублей. Компания также заключает с компанией-заказчиком посреднический договор и оказывает услуги подрядчику, выполняющему работы по строительству дома. Сумма договора составила 70 000 рублей. Строительная компания нашла организацию для выполнения выполненных работ и получила вознаграждение.
В базу для упрощенного налогообложения включаются доходы, полученные за договор подряда по договору и вознаграждение за посредничество в поиске подрядчика для выполнения достроечных работ: 40 000 000 + 70 000 = 40 070 000 рублей.
Строительные организации обязаны зарегистрировать эту сумму в качестве дохода в книге учета доходов и расходов в рамках упрощенной системы налогообложения.
1п. 4. 1 ст. 346. 13 Налогового кодекса РФ, 2 пп. 5 и п. 5 ст. 346.16, пп. 6 абз. 2 Налогового кодекса РФ, пп. 1 п. 1п. 1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подп.
Предприятия, находящиеся на упрощенном режиме налогообложения, учитывают в составе доходов доходы от реализации и внереализационные доходы. Это учитывается при расчете налога на прибыль (§§ 346.15, 249, 250 Налогового кодекса РФ). Доход от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (проекты, услуги) или имущественные права.
Исходя из этого, генподрядчики на УСН обязаны включать в доходы всю сумму, полученную от заказчика за выполненные по договору работы. В том числе и выручку субподрядчиков.
Подрядчик на УСН считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения, если его совокупный доход (выручка) от подрядных и субподрядных работ превышает порог выручки в 60 000 млн руб. Беременность, доходы которой превышают указанное ограничение (пункт 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ).